面對新冠肺炎疫情沖擊，數(shù)字經(jīng)濟成為全球?qū)_疫情影響、重塑經(jīng)濟體系和提升治理能力的重要力量。今年政府工作報告提出，要加快數(shù)字化發(fā)展，打造數(shù)字經(jīng)濟新優(yōu)勢，協(xié)同推進數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，加快數(shù)字社會建設(shè)步伐，提高數(shù)字政府建設(shè)水平，營造良好數(shù)字生態(tài)，建設(shè)數(shù)字中國。
包括不少全國兩會代表委員在內(nèi)的業(yè)內(nèi)專家認為，我國作為數(shù)字經(jīng)濟大國，應(yīng)高度重視數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收新挑戰(zhàn)和新機遇，積極參與國際稅收制度體系的重建，增強在國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)與影響力，提升稅收治理現(xiàn)代化水平，為維護公平的國際稅收秩序貢獻智慧和力量。
中南財經(jīng)政法大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟研究院執(zhí)行院長、教授盤和林表示，我國目前尚未效仿歐盟推行數(shù)字稅，但隨著數(shù)字經(jīng)濟的日益發(fā)展，數(shù)字稅可能是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的一種必然。不過也有專家認為，目前數(shù)字經(jīng)濟還處于起步和發(fā)展階段，技術(shù)、市場規(guī)模以及落地應(yīng)用都還有很大空間，當(dāng)下我國對數(shù)字稅正處于研究階段，需要借鑒國際經(jīng)驗，尋找稅收制度設(shè)計的理論依據(jù)，針對中國國情進行制度研究和探討，至于進一步的立法甚至開征，還有相當(dāng)長的時間。
數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展迅猛 傳統(tǒng)稅制受到?jīng)_擊
近年來，隨著平臺經(jīng)濟、共享經(jīng)濟、網(wǎng)紅經(jīng)濟迅速興起，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)約車、網(wǎng)絡(luò)送餐、快遞物流、網(wǎng)絡(luò)直播等數(shù)字經(jīng)濟新業(yè)態(tài)從業(yè)者大量增加。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2019年新就業(yè)形態(tài)的平臺企業(yè)員工達623萬人，平臺帶動的就業(yè)人數(shù)約7800萬人。同時，疫情常態(tài)化之下“買菜靠網(wǎng)購，吃飯靠外賣，教育靠網(wǎng)課，開會靠視頻，全民直播帶貨”，“宅生活”激發(fā)大量“宅經(jīng)濟”，涌現(xiàn)大批“宅就業(yè)”。
《法治日報》記者注意到，今年政府工作報告在對未來五年的發(fā)展目標中提到，要加快數(shù)字化發(fā)展，建設(shè)數(shù)字中國。可以預(yù)見的是，數(shù)字經(jīng)濟占GDP比重會不斷提高。
全國政協(xié)委員、中國財政科學(xué)研究院院長劉尚希認為，隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展壯大，稅收與稅源背離問題加劇，各國都在探討數(shù)字稅的問題，我國也需要摸索基于數(shù)字化的新稅制。
“現(xiàn)在提出‘數(shù)字化新稅制’是非常迫切的需要。由于數(shù)字經(jīng)濟的深度發(fā)展，數(shù)字化改革已經(jīng)不只是數(shù)字企業(yè)需要解決的問題，而是整個市場經(jīng)濟共同面臨的挑戰(zhàn)。”中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文在接受《法治日報》記者采訪時說，“基于數(shù)字化的新稅制”是一種基于數(shù)字化經(jīng)濟的新經(jīng)濟形態(tài)，它是傳統(tǒng)稅制優(yōu)化升級后的新稅制。這就表明了數(shù)字化逐步融入企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展之后，數(shù)字化進程對于整個稅制同樣發(fā)起了挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)稅制需要結(jié)合數(shù)字化工作進行升級改革。目前，我們國家18個稅種都受到了數(shù)字經(jīng)濟的影響。
隨著數(shù)字經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大，傳統(tǒng)稅制受到一些沖擊已經(jīng)成為不爭的事實，比如有人提出，傳統(tǒng)的征稅理念、征管制度、征收技術(shù)、稅收管轄和稅源分享辦法等，已遠遠不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的新要求。
對此，施正文表示認同，他認為“原本建立在工業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的傳統(tǒng)稅制有待改良”。
“目前，數(shù)字化發(fā)展速度太快，而關(guān)于稅務(wù)方面的政策調(diào)整還是在傳統(tǒng)框架內(nèi)進行。而由于線上的稅收征管制度并不完善，企業(yè)和個人之間直接通過互聯(lián)網(wǎng)平臺發(fā)生的交易行為目前是沒有辦法征稅的，并且我們國家對于第三方支付平臺也沒有制定協(xié)助收稅的相關(guān)要求與規(guī)定，所以國家征稅尚無法波及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。這就出現(xiàn)了諸如電商企業(yè)發(fā)展迅猛卻又在政策上避稅的現(xiàn)象，造成了國家的征稅問題，繼而影響了企業(yè)間的公平性以及社會公共服務(wù)的質(zhì)量。”施正文說，“互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)實則存在著稅收和稅源背離的問題，其收入可能主要集中在一些數(shù)字企業(yè)發(fā)達的地區(qū)，但實際創(chuàng)造用戶價值和承擔(dān)繳稅的消費者(稅源)卻分布在全國各地，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展之間的不公平性進一步加劇。”
在劉尚希看來，數(shù)字革命對人類經(jīng)濟社會帶來的深刻影響，不僅影響企業(yè)組織架構(gòu)，對相關(guān)法律、制度等也可能帶來顛覆性改變。現(xiàn)在主要的稅種建立在工業(yè)經(jīng)濟的基礎(chǔ)之上，未來無論是稅收征管、稅種、稅基等，可能都需要進行適應(yīng)性的改革。
“隨著數(shù)字經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大，會帶來一個稅收上的問題，即稅收的征收究竟應(yīng)該在生產(chǎn)地還是消費地?雖然在工業(yè)經(jīng)濟的基礎(chǔ)下，也存在稅收與稅源背離的問題，但互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟加劇了這個矛盾。”劉尚希說，比如發(fā)達地區(qū)有個數(shù)字平臺，可以向全國銷售商品、提供服務(wù)，稅收該怎么在不同地區(qū)間分配呢?在數(shù)字經(jīng)濟不斷發(fā)展的當(dāng)下，“我們的傳統(tǒng)稅制受到的沖擊越來越大”。
理順稅制設(shè)計思路 完善稅收配套政策
值得注意的是，數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展催生新模式、新業(yè)態(tài)、新要素，傳統(tǒng)稅收制度、政策及稅收征管面臨挑戰(zhàn)，各國已在開展適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟趨勢的稅制調(diào)整。
2019年7月，法國率先通過數(shù)字服務(wù)稅征收法案，英、德等歐洲國家相繼發(fā)布征稅意向，美歐關(guān)于數(shù)字稅的激烈博弈，引發(fā)各國對數(shù)字經(jīng)濟稅收政策議題的關(guān)注。正因如此，不少學(xué)者指出，目前，中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模已達世界第二位，理順相關(guān)稅制設(shè)計思路、完善稅收配套政策，對于規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。
那么，到底何謂“數(shù)字稅”?數(shù)字稅，即數(shù)字服務(wù)稅，由歐盟委員會在2018年3月提出構(gòu)想，不到3年的時間就吸引了至少23個國家立法征收，涵蓋歐洲、亞洲、大洋洲和非洲。新冠肺炎疫情沖擊全球經(jīng)濟，各國財政吃緊，加拿大等國在近期宣布了征收數(shù)字稅的計劃，這一新稅種大有席卷全球之勢。
據(jù)施正文介紹，數(shù)字稅主要目的是解決國際上跨境進行數(shù)字服務(wù)的征稅問題。傳統(tǒng)的國際稅制通常以企業(yè)所在注冊地為基本對跨境企業(yè)實施征稅，但一些數(shù)字企業(yè)在提供跨境服務(wù)時并不需要在當(dāng)?shù)亟⒊ＴO(shè)機構(gòu)，那么由于沒有在對方國家領(lǐng)土內(nèi)建立企業(yè)，這些數(shù)字企業(yè)則可以既產(chǎn)生盈利，又無需向?qū)Ψ絿依U納稅費。目前，這種沖突主要體現(xiàn)在歐洲和美國兩地，因為規(guī)模較大的數(shù)字服務(wù)供應(yīng)商基本都在美國，但是產(chǎn)品服務(wù)、在線廣告、在線銷售以及媒體互動等大部分消費行為卻在歐洲或是其他國家，而這些大型數(shù)字企業(yè)從不向歐洲等國繳稅，引起了歐洲國家尤其是法國的不滿，所以國際上也一直在尋找數(shù)字稅征收的解決方案。自2019年開始，以法國為首的歐洲國家就在反復(fù)強調(diào)財政公平以及征收數(shù)字稅，但由于美國以增加關(guān)稅為由進行施壓，這些建議不斷被擱置。
劉尚希認為，世界各國都在探討數(shù)字稅，它可以理解為一個稅類，也可以說是一個稅種，或者是一種稅收措施。大家都在基于數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，采取一些新的稅制改革措施，世界各國都在摸索，我們可能也要跟上相應(yīng)的步伐。
有業(yè)內(nèi)人士向《法治日報》記者介紹，中國此前在數(shù)字稅領(lǐng)域一度低調(diào)，不過近期情況開始出現(xiàn)轉(zhuǎn)變。2020年11月1日出版的《求是》雜志發(fā)表文章《國家中長期經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問題》提到，要積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國際規(guī)則制定，塑造新的競爭優(yōu)勢。
2020年末，財政部原副部長朱光耀表示，是時候?qū)?shù)字稅收進行總體研究了。中國證監(jiān)會科技監(jiān)管局局長姚前表示，平臺價值來自用戶，基于“用戶創(chuàng)造價值”的理念，作為公眾代表，政府是否有必要像征收自然資源稅一樣，對平臺企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅，值得深入研究。
據(jù)了解，中國正被呼吁提上議事日程的數(shù)字稅，主要針對的并非跨境交易，而是快速增長的中國國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟。根據(jù)中國信息通信研究院的測算，2019年中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達到5.2萬億美元，居全球第二，占GDP的比重超過30%。
規(guī)模龐大的數(shù)字經(jīng)濟，在給經(jīng)濟社會發(fā)展創(chuàng)造便利的同時，也帶來相應(yīng)的困擾和隱憂：數(shù)字經(jīng)濟加大了稅收征管的難度，造成競爭不公平;一些平臺憑借其主導(dǎo)地位和信息不對稱的優(yōu)勢，“千人千面”或大數(shù)據(jù)“殺熟”，消費者權(quán)益保護問題日趨凸顯。
充分運用數(shù)字技術(shù) 加強數(shù)字稅收監(jiān)管
改革之路并非坦途。
“由于目前我國尚缺乏關(guān)于數(shù)字化稅收制度的頂層設(shè)計，所以目前有必要去考慮一些關(guān)于稅制構(gòu)造、征管方式等問題的根本改變。”施正文說，但這并不意味著我們要將傳統(tǒng)經(jīng)濟政策完全拋卻，當(dāng)前傳統(tǒng)經(jīng)濟在我國還是占據(jù)50%的比例，所以對于傳統(tǒng)經(jīng)濟仍可以通過優(yōu)化升級將政策與現(xiàn)實更好的匹配，而對于數(shù)字化經(jīng)濟產(chǎn)品，則需要我們?nèi)プ鲆恍└拘缘母淖兒蛣?chuàng)新。
對此，劉尚希也表示，基于數(shù)字經(jīng)濟的新稅制，需要不斷摸索，很難一下子就設(shè)計出來。
全國政協(xié)委員、民盟陜西省委會副主委、西安交通大學(xué)經(jīng)濟與金融學(xué)院教授李香菊指出：“我們還應(yīng)該認識到，數(shù)字經(jīng)濟新業(yè)態(tài)的產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)雜，一些新業(yè)務(wù)模式甚至處于稅收征管的空白地帶，加大了稅源管理難度和跨境交易監(jiān)管難度。目前各國在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的利益嚴重不對等，多邊性質(zhì)的協(xié)調(diào)方案始終難以得到實質(zhì)性推進。”
中國的數(shù)字稅仍在研究階段，也有一些監(jiān)管層、專家以及企業(yè)家進行了探討。比如在今年全國兩會期間，全國政協(xié)委員、網(wǎng)易公司首席執(zhí)行官丁磊曾建議，相關(guān)部門積極開展“數(shù)字稅”預(yù)判研究和儲備應(yīng)對。
對于我國如何完善數(shù)字經(jīng)濟的稅收體系，不少業(yè)內(nèi)人士認為除了制度設(shè)計之外，還要健全稅收征管機制，組建專業(yè)化稅收征管人員，充分運用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等數(shù)字技術(shù)全方位加強數(shù)字稅收監(jiān)管。
對此，施正文給出了四方面建議：其一，在繳稅主體方面，未來在數(shù)字經(jīng)濟的環(huán)境下，用戶在消費的環(huán)節(jié)中創(chuàng)造出巨大的價值，這是以往傳統(tǒng)環(huán)境下所不能比擬的。因此，目前可以考慮在消費和分配的環(huán)節(jié)面向自然人進行征稅，也就是考慮通過買方繳稅的形式收取稅費，致力于買方在購買產(chǎn)品時直接繳稅的方式來完成收稅這一工作，降低企業(yè)所得稅，增加個人所得稅。
其二，國家也可考慮利用“銷售稅”代替“增值稅”。目前，增值稅是我國第一大稅種，它是對于生產(chǎn)、流通到銷售、零售所有環(huán)節(jié)征收稅款，主要是針對以工業(yè)為代表的傳統(tǒng)經(jīng)濟，以消除重復(fù)征稅的問題。但目前的新經(jīng)濟日益趨于扁平化，并不需要經(jīng)過如此多的環(huán)節(jié)，所以現(xiàn)在很多國家也在考慮開征“銷售稅”，來代替增值稅。我國的海南自貿(mào)港使用單獨的稅制，其目的也就是要取消增值稅，把原先多環(huán)節(jié)的稅費征收變成零售環(huán)節(jié)，它實際上就代表了我國目前發(fā)展和改革稅制的一個嘗試。
其三，在稅收監(jiān)管方面，期待借用新技術(shù)與第三方平臺協(xié)助進行稅收征管。數(shù)字化經(jīng)濟發(fā)展后，企業(yè)避稅的手段增加，但是稅收監(jiān)管的手段也同樣增多了。新近發(fā)展的通信信息技術(shù)同樣可以幫助國家進行征稅，例如，平臺方的大數(shù)據(jù)可以幫助保存網(wǎng)上交易平臺的電子化憑證并追蹤到個人的消費記錄，所以未來勢必要增加與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、各第三方交易平臺稅收征管的協(xié)同工作。
其四，國家需要解決稅收收入的收益權(quán)問題。不同省份合理劃分稅收收入，是保障地區(qū)經(jīng)濟公平發(fā)展的重要前提。過去按照企業(yè)生產(chǎn)地和注冊地來劃分稅收管轄地的政策，已經(jīng)不適用于目前的數(shù)字化生活。消費者創(chuàng)造了巨大的用戶價值，消費者所在地有權(quán)對其征稅，所以日后也需要考慮根據(jù)消費品零售總額來劃分稅務(wù)征收，而非互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所在地。(本報記者 趙麗 本報實習(xí)生 顧小妍)
