5月19日，資本邦了解到，嘉和美康(北京)科技股份有限公司(下稱“嘉和美康”)回復(fù)科創(chuàng)板第四輪問詢。
圖片來源：上交所官網(wǎng)
在科創(chuàng)板第四輪問詢中，上交所主要關(guān)注公司研發(fā)費(fèi)用、業(yè)務(wù)模式、存貨、其他問題等五方面的內(nèi)容。
具體看來，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)問詢回復(fù)及招股書披露，報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人開展的研發(fā)項(xiàng)目均為通用性研發(fā)項(xiàng)目，并非針對(duì)特定單一項(xiàng)目進(jìn)行的專門研發(fā)。報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人存在7個(gè)針對(duì)特定客戶的軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目，在首次申報(bào)中認(rèn)為屬于利用客戶現(xiàn)場(chǎng)有利條件進(jìn)行的通用性研發(fā)，二輪問詢回復(fù)后認(rèn)為7個(gè)項(xiàng)目系根據(jù)具體客戶特定需求進(jìn)行的軟件開發(fā)活動(dòng)。
上交所要求發(fā)行人說明：(1)如何劃分通用性研發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目，劃分的標(biāo)準(zhǔn)、客觀依據(jù)，申報(bào)報(bào)表調(diào)整時(shí)認(rèn)為上述7個(gè)項(xiàng)目屬于研發(fā)項(xiàng)目的原因，后續(xù)調(diào)整的依據(jù)，發(fā)行人關(guān)于研發(fā)和成本的歸集是否有明確的會(huì)計(jì)政策并得到了一貫執(zhí)行，相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行;首輪問詢回復(fù)中“報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人開展的研發(fā)項(xiàng)目均為通用性研發(fā)項(xiàng)目”表述是否準(zhǔn)確，如不準(zhǔn)確請(qǐng)修改相應(yīng)表述;(2)報(bào)告期各期研發(fā)項(xiàng)目的具體情況，包括項(xiàng)目名稱、報(bào)告期各期發(fā)生金額、立項(xiàng)時(shí)間、研發(fā)完成的時(shí)間、對(duì)應(yīng)銷售項(xiàng)目的名稱(如有)及銷售項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)實(shí)施的時(shí)間，說明各研發(fā)項(xiàng)目是否存在單獨(dú)立項(xiàng)、與銷售項(xiàng)目的關(guān)系，研發(fā)項(xiàng)目是否確實(shí)具有“通用性”;(3)是否存在同類或同名的項(xiàng)目重復(fù)出現(xiàn)在研發(fā)項(xiàng)目中的情況，若存在，請(qǐng)進(jìn)一步說明研發(fā)屬于“通用性研發(fā)”的依據(jù);(4)研發(fā)活動(dòng)具體的研發(fā)流程及各流程中費(fèi)用的歸集情況，不同研發(fā)過程如何區(qū)分，劃分標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是否充分和清晰，研發(fā)項(xiàng)目與銷售項(xiàng)目開始和結(jié)束的時(shí)點(diǎn)、標(biāo)志;并分析研發(fā)項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的銷售項(xiàng)目是否存在時(shí)間的交叉，如存在時(shí)間交叉，研發(fā)項(xiàng)目與銷售項(xiàng)目是否有明確的區(qū)分時(shí)點(diǎn)。
嘉和美康回復(fù)，首次申報(bào)時(shí)，發(fā)行人提供了研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、研發(fā)項(xiàng)目階段成果報(bào)告，申報(bào)至銷售項(xiàng)目的技術(shù)人員名單、項(xiàng)目實(shí)施的背景、研發(fā)項(xiàng)目形成的研發(fā)成果、軟件著作權(quán)證書、與其他客戶簽署的銷售合同等，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了相應(yīng)核查。
經(jīng)發(fā)行人自查、并與中介機(jī)構(gòu)論證，基于技術(shù)人員進(jìn)場(chǎng)實(shí)施前已就研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)立項(xiàng)、制定了明確的研發(fā)計(jì)劃、后續(xù)有成果產(chǎn)出且在其他客戶處實(shí)現(xiàn)銷售的情況，承擔(dān)了“按產(chǎn)品立項(xiàng)及計(jì)劃要求進(jìn)行產(chǎn)品定義、架構(gòu)設(shè)計(jì)，進(jìn)行開發(fā)、測(cè)試以及評(píng)審”等工作，故判斷上述實(shí)施項(xiàng)目屬于利用客戶現(xiàn)場(chǎng)有利條件進(jìn)行的通用性研發(fā)。
由于判定這些項(xiàng)目具有通用性研發(fā)特征，所以發(fā)行人在未簽署合同時(shí)安排了提前進(jìn)場(chǎng)實(shí)施，也因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)將這7個(gè)項(xiàng)目的相關(guān)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
答復(fù)二輪問詢函時(shí)，發(fā)行人、中介機(jī)構(gòu)對(duì)首次申報(bào)時(shí)的研發(fā)費(fèi)用調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了反復(fù)討論、評(píng)估，結(jié)合相關(guān)項(xiàng)目的事實(shí)發(fā)生背景，認(rèn)為相關(guān)項(xiàng)目提前安排進(jìn)場(chǎng)實(shí)施，存在滿足具體客戶特定需求目的的特征。
資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)行人預(yù)計(jì)7個(gè)項(xiàng)目無法簽約，屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所述“已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償”的情況。對(duì)于預(yù)計(jì)無法簽約的項(xiàng)目，公司參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第十四條進(jìn)行處理：“企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，……，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。”即將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。發(fā)行人對(duì)于預(yù)計(jì)無法簽約的項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。此外，發(fā)行人亦參考了科創(chuàng)板上市軟件企業(yè)(航天宏圖)的會(huì)計(jì)處理，發(fā)行人的會(huì)計(jì)處理與同行業(yè)公司不存在差異。
因此，發(fā)行人對(duì)上述差錯(cuò)進(jìn)行了更正，將相關(guān)研發(fā)費(fèi)用調(diào)整計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
發(fā)行人稱，設(shè)立了獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置合理，人員配備完善，建立了規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系和完善的財(cái)務(wù)核算制度，相關(guān)內(nèi)部控制制度完善。發(fā)行人本次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正已經(jīng)第三屆董事會(huì)第十三次會(huì)議審議通過，發(fā)行人相關(guān)內(nèi)部控制健全，不存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱和內(nèi)控缺失的情況。
報(bào)告期內(nèi)，在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正后，公司計(jì)入研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的主要研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)內(nèi)容如下：
……
報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人有7個(gè)針對(duì)特定客戶的軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目同時(shí)具備通用性研發(fā)項(xiàng)目特征。由于判定這些項(xiàng)目具有通用性研發(fā)特征，所以發(fā)行人在未簽署合同時(shí)安排了提前進(jìn)場(chǎng)實(shí)施，也因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)將這7個(gè)項(xiàng)目的相關(guān)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。后經(jīng)發(fā)行人與中介機(jī)構(gòu)反復(fù)討論，基于謹(jǐn)慎性原則，在答復(fù)二輪問詢時(shí)將上述7個(gè)項(xiàng)目的技術(shù)人員支出調(diào)整計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。
上述調(diào)整后，公司報(bào)告期內(nèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目均為通用性研發(fā)。
在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正后，報(bào)告期內(nèi)公司計(jì)入研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目均為通用性研發(fā)項(xiàng)目，并非針對(duì)特定單一項(xiàng)目或者承接客戶的項(xiàng)目進(jìn)行的專門研發(fā)，因此相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目支出認(rèn)定為費(fèi)用而非成本。
此外，公司稱，發(fā)行人研發(fā)項(xiàng)目并非針對(duì)特定客戶的需求或具體銷售項(xiàng)目開展，具有通用性特征。
發(fā)行人建立了健全的研發(fā)體系和研發(fā)管理制度，針對(duì)各研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)立項(xiàng)，制定了明確的研發(fā)計(jì)劃，后續(xù)在研發(fā)活動(dòng)管理中，分項(xiàng)目獨(dú)立進(jìn)行考核、核算等管理工作。
發(fā)行人研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)并不針對(duì)特定的銷售對(duì)象，研發(fā)項(xiàng)目是否能夠形成研發(fā)成果、是否存在銷售對(duì)象、是否能夠?qū)崿F(xiàn)收入、是否能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益流入均存在不確定性，即各研發(fā)項(xiàng)目不能與后續(xù)銷售項(xiàng)目產(chǎn)生直接聯(lián)系。
綜上，各研發(fā)項(xiàng)目與針對(duì)特定客戶需求的銷售項(xiàng)目明顯存在不同，相互獨(dú)立，研發(fā)項(xiàng)目具有“通用性”特征。
關(guān)于業(yè)務(wù)模式，根據(jù)招股書及問詢回復(fù)，自制軟件銷售含嘉和電子病歷平臺(tái)，醫(yī)院數(shù)據(jù)中心，智慧醫(yī)療產(chǎn)品體系，互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療解決方案四大類型。軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)是基于自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品及核心技術(shù)，按照客戶要求為其提供定制化應(yīng)用軟件系統(tǒng)、模塊及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)。
上交所要求發(fā)行人：(1)結(jié)合自制軟件與軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)兩類業(yè)務(wù)的主要合同約定、產(chǎn)品類型及交付形式、使用的核心技術(shù)、是否為定制化產(chǎn)品、項(xiàng)目實(shí)施周期、參與實(shí)施人員等情況，進(jìn)一步說明兩類業(yè)務(wù)的差異、能否進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分;(2)軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬的具體情況，如存在共有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要求進(jìn)一步說明是否存在糾紛或潛在糾紛;(3)自制軟件與軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)兩類業(yè)務(wù)中研發(fā)人員的參與情況、具體工作內(nèi)容是否存在顯著差異，兩類業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的研發(fā)人員薪酬的會(huì)計(jì)處理;(4)報(bào)告期內(nèi)兩類業(yè)務(wù)的收入劃分依據(jù)是否準(zhǔn)確、客觀，相關(guān)成本歸集是否準(zhǔn)確;(5)完善招股書主要產(chǎn)品及業(yè)務(wù)的信息披露內(nèi)容，提高針對(duì)性，使用通俗易懂的語言準(zhǔn)確披露兩類業(yè)務(wù)的異同。
發(fā)行人回復(fù)，發(fā)行人軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中存在共有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情形。
此外，如相關(guān)所述，發(fā)行人軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中存在共有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情形，根據(jù)發(fā)行人及其境內(nèi)控股子公司、分公司主管市場(chǎng)監(jiān)督管理部門出具的合規(guī)證明、走訪發(fā)行人主要客戶以及發(fā)行人及其總經(jīng)理確認(rèn)，并經(jīng)公開檢索，自報(bào)告期初至本回復(fù)報(bào)告簽署日，發(fā)行人不存在知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬方面的糾紛或潛在糾紛。
綜上，發(fā)行人不存在知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬方面的糾紛或潛在糾紛。
在自制軟件銷售業(yè)務(wù)中，技術(shù)人員負(fù)責(zé)完成客戶提出的個(gè)性化開發(fā)工作，具體包括基于客戶對(duì)于自制軟件提出的個(gè)性化需求，例如特有業(yè)務(wù)流程的模塊開發(fā)等需求提供開發(fā)服務(wù)，最終交付成果為滿足客戶個(gè)性化需求的自制軟件。
在軟件開發(fā)業(yè)務(wù)中，技術(shù)人員負(fù)責(zé)根據(jù)具體客戶定制化開發(fā)需求進(jìn)行專門的技術(shù)研究、開發(fā)，具體包括：(1)對(duì)于客戶依據(jù)自身信息化建設(shè)需求或承接政府資助項(xiàng)目、科研課題等背景向公司提出的定制化開發(fā)需求，技術(shù)人員負(fù)責(zé)完成針對(duì)整體需求的開發(fā)工作，交付成果為整體系統(tǒng)或軟件;(2)對(duì)于已經(jīng)使用公司軟件系統(tǒng)的客戶，在后續(xù)使用過程中有定制化模塊需求、軟件升級(jí)改造的需求，技術(shù)人員負(fù)責(zé)基于已有軟件進(jìn)行定制化開發(fā)，交付成果為定制化功能模塊或具備定制化功能的軟件。
自制軟件與軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)兩類業(yè)務(wù)中，技術(shù)人員參與實(shí)施的最終交付成果存在差異，具體工作內(nèi)容不存在顯著差異。
兩類業(yè)務(wù)對(duì)于技術(shù)人員薪酬的會(huì)計(jì)處理相同，具體如下：
技術(shù)人員按實(shí)際參與的項(xiàng)目向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人填報(bào)工時(shí)，相應(yīng)工時(shí)填報(bào)至具體實(shí)施項(xiàng)目名下，填報(bào)工時(shí)經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、運(yùn)營(yíng)部及財(cái)務(wù)部復(fù)核審批后，其薪酬按當(dāng)月參與項(xiàng)目工時(shí)占當(dāng)月全部工時(shí)的比例分?jǐn)傊翆?duì)應(yīng)實(shí)施項(xiàng)目，相應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)目的合同履約成本/勞務(wù)成本。該項(xiàng)目驗(yàn)收后，合同履約成本/勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
醫(yī)療信息化成本主要包括人工成本、外采技術(shù)服務(wù)成本、外采軟硬件成本及其他費(fèi)用。發(fā)行人以項(xiàng)目管理貫穿采購(gòu)、銷售的整個(gè)業(yè)務(wù)流程，成本費(fèi)用以項(xiàng)目作為歸集的對(duì)象，采用直接歸集和間接分配相結(jié)合的方式歸集各項(xiàng)成本費(fèi)用。
公司成本歸集與核算方法如下：
(1)人工成本：是指負(fù)責(zé)項(xiàng)目調(diào)研、開發(fā)、實(shí)施、現(xiàn)場(chǎng)安裝調(diào)試人員的成本。人工成本按照項(xiàng)目耗用的工時(shí)在各項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?
(2)外采技術(shù)服務(wù)成本：公司外采技術(shù)服務(wù)所在項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收狀態(tài)，公司對(duì)外采技術(shù)服務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收，財(cái)務(wù)人員對(duì)最終驗(yàn)收單、合同、發(fā)票進(jìn)行核對(duì)后，按對(duì)應(yīng)項(xiàng)目歸集入合同履約成本/勞務(wù)成本-技術(shù)服務(wù)費(fèi)，確認(rèn)收入時(shí)將合同履約成本/勞務(wù)成本-技術(shù)服務(wù)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;
(3)外采軟硬件成本：公司外采軟硬件根據(jù)交貨單計(jì)入庫存商品，領(lǐng)用時(shí)根據(jù)發(fā)貨單計(jì)入勞務(wù)成本或者發(fā)出商品，項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)由合同履約成本/勞務(wù)成本或者發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;
(4)其他費(fèi)用：包括差旅費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用。其他費(fèi)用能具體到項(xiàng)目的直接計(jì)入項(xiàng)目成本，不能具體到項(xiàng)目的依據(jù)各項(xiàng)目工時(shí)在各項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
公司與客戶達(dá)成初步意向或簽訂銷售合同后，且在發(fā)生需要?dú)w集的相關(guān)成本前，公司進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)，設(shè)置項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類型及項(xiàng)目狀態(tài)等信息。項(xiàng)目類型一經(jīng)確定后續(xù)不會(huì)變更，項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，歸集在該項(xiàng)目的存貨結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并按照項(xiàng)目類型進(jìn)行劃分，相關(guān)成本歸集準(zhǔn)確。(文/墨羽)
